Процентная ставка по просроченным платежам и возмещениям будет снижена до 0,15% в месяц
30 марта 2022 года федеральный кабинет принял ряд поправок в Налоговый кодекс. К так называемому полному начислению процентов будет ретроспективно, с 1 января 2019 года, применяться новое регулирование процентной ставки за просрочку платежей (Nachzahlung) и возмещения процентов (Erstattung) по всем открытым делам.
Что такое Vollverzinsung (полное начисление процентов)?
В соответствии с положениями § 233a Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung, AO) дополнительные налоговые требования и налоговые возмещения подлежат так называемому полному начислению процентов (Vollverzinsung). Начисление процентов начинается через 15 месяцев после окончания календарного года, в котором возник налог, и заканчивается в конце дня, когда налоговая оценка вступает в силу.
Что меняется?
Новые нормы законопроекта снижают процентную ставку за уплату задолженности и проценты за возмещение согласно § 233a Налогового кодекса ретроспективно с 1 января 2019 года до 0,15% в месяц (1,8% в год).
Целесообразность этой процентной ставки должна оцениваться не реже одного раза в три года с учетом последующих периодов выплаты процентов с учетом изменения базовой процентной ставки, то есть не позднее 1 января 2026 года.
Почему снижена ставка?
Федеральный министр финансов Кристиан Линднер (Christian Lindner):
«Мы снижаем процентную ставку по дополнительным требованиям и возмещениям с нынешних 6 процентов до 1,8 процента годовых. При этом мы учитываем текущие низкие процентные ставки. Практическая применимость остается: граждане, компании, а также налоговые органы могут рассчитывать на юридическую и плановую определенность. Благодаря пункту об оценке мы гарантируем, что процентная ставка останется приемлемой в будущем».
Новое положение реализует решение Федерального конституционного суда (BVerfG) от 8 июля 2021 г. — 1 BvR 2237/14 и 1 BvR 2422/17. Защита законных ожиданий учитывается при ретроспективном перерасчете процентов.
Решение Федерального конституционного суда
BVerfG постановил, что проценты по дополнительным налоговым требованиям и возмещению налогов являются неконституционными, поскольку расчет процентов за периоды начисления процентов с 1 января 2014 г. основан на процентной ставке 0,5% в месяц (решение от 8 июля 2021 г., 1 BvR 2237/14 и 1 BvR 2422/17). Предпосылкой для этого служит сохраняющийся в течение многих лет низкий уровень процентной ставки на рынке капитала, контрастирующий с установленной налоговыми органами 6-процентной годовой процентной ставкой.
Суд счел такое неравное обращение конституционным для периодов выплаты процентов с 2010 по 2013 год. Но регулирование больше не распространяется на процентные периоды, начиная с 2014 г. Несовместимость процентов в соответствии с § 233a AO с Основным законом также включает в себя компенсационные проценты в пользу налогоплательщиков.
Тем не менее, в решение суд объявил, что предыдущий закон продолжает применяться в отношении процентных периодов до 2018 года включительно. Для процентных периодов, которые выпадают на 2019 год и позже , законодательный орган был обязан принять новое конституционное положение до 31 июля 2022 года.
Teilverzinsungszeiträume
Если для начисления процентов имеют значение разные процентные ставки, начисление процентов должно быть разделено на неполные процентные периоды (Teilverzinsungszeiträume), за которые проценты должны рассчитываться ежедневно.
Согласно § 238 пункт 1a (новый) Налогового кодекса, каждый календарный месяц рассчитывается с 30 процентными днями и каждый календарный год с 360 днями, независимо от фактического количества календарных дней:
- Согласно обоснованию закона, месяцы, лежащие между началом и окончанием периода выплаты процентов, должны засчитываться как 30 дней, независимо от их фактического количества дней.
- Если начало или конец периода приходится на 31-е число месяца, этот день считается 30-м календарным днем.
- Следующее относится к февралю : Если период начисления процентов заканчивается 28.2. или в високосном году 29 февраля проценты начисляются только до этого дня. Но, если период расчета процентов выходит за пределы февраля, по оценкам, в феврале будет 30 дней, как и в каждом месяце.
- Чтобы определить долю годовой процентной ставки сумма определенных процентных дней делится на 360.
Гарантируется равное налогообложение
В будущем также будет надлежащий и конституционный баланс преимуществ и недостатков процентной ставки и ликвидности.
Новое регулирование процентной ставки за просрочку и возмещения процентов за процентные периоды с 1 января 2019 года распространяется на все налоги, к которым применяется полное начисление процентов.
Отказ от уплаты процентов за задолженность по платежам, сделанным добровольно до установленного срока, закреплен в законе и, таким образом, также распространяется на торговый налог (Gewerbesteuer), администрируемый муниципалитетами.
При этом планируются отдельные, своевременные корректировки положений об обязанности уведомлять о трансграничном налоговом структурировании под требования законодательства ЕС.
Принятие законопроекта
Закон еще должен быть принят Бундестагом (запланировано на 24 июня 2022 г.), а Федеральный совет должен одобрить закон (запланировано на 8 июля 2022 г.).
Документы
Проект Второго Закона о внесении поправок в Налоговый кодекс и Вводный закон о Налоговом кодексе
Источник: Пресс-релиз Федерального министерства финансов № 7/2022 от 30.03.2022